La iniciativa ingresada recientemente a la Cámara de Diputados, contempla diversos cambios que buscan dar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes. Para ello, restringe las facultades del Servicio de Impuestos Internos (SII) para invocar la Norma General Antielusión (NGA) y le prohíbe aplicar los principios generales del abuso de derecho o sustancia sobre forma, de manera independiente del procedimiento asociado dicha norma.

Las modificaciones más relevantes a la NGA contempladas en el Proyecto de Ley que Moderniza la Legislación Tributaria son:

1.- El nuevo requisito para la aplicación de la NGA (por abuso de las formas jurídicas), consistente en que los actos o contratos sean “notoriamente artificiosos” para conseguir el resultado obtenido, de modo de que se aplique sólo en casos de operaciones irregulares o viciadas;

2.- La eliminación del requisito de “relevancia” de los efectos no tributarios para excluir la aplicación de la NGA, lo que en forma extrema podría llevarnos a pensar que basta que se generen efectos jurídicos o económicos “irrelevantes” (distintos a los tributarios) para excluir la aplicación de la NGA;

3.- La imposibilidad para el SII de aplicar una norma antielusión (sea especial o general) cuando con anterioridad, ha invocado respecto de los mismos hechos una de ellas (generando una imposibilidad de volver a revisar situaciones pasadas, salvo en caso de cambios de condiciones sustanciales), de modo de evitar procedimientos reiterados;

4.- La posibilidad de aplicar el silencio positivo en caso de que el SII no resuelva una consulta pública dentro del plazo establecido por la ley para tales efectos, operando de esta forma una especie de autorización tácita del SII para llevar adelante la operación, lo que probablemente obligará al SII a pronunciarse y a fundar debidamente sus pronunciamientos; y

5.- La ampliación del concepto de “economía de opción”, validando no sólo la opción de conductas contempladas en la legislación tributaria, sino también aquellas contempladas en otras ramas del derecho.

En definitiva, el Proyecto cambia radicalmente el panorama respecto de la NGA. Lo anterior será positivo o negativo, dependiendo del diagnóstico que se tenga respecto de la antigua NGA.


antielusiva - diario juridicoAutora: Fernanda Sarratea
Asociado
Garnham Abogados

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Fuente: Diario Jurídico